应收账款项目审查应注意的事项

2019-09-04 14:23:26
一般情况下,应收账款项目在企业资产负债表的资产总额构成中占比相对较大,尤其在企业的流动资产构成中占比更是如此。应收账款周转的快慢,反映着企业资金周转的好坏,是衡量企业经营管理好坏的一个重要组成部分。因此,对于应收账款项目的审查,往往是业务调查人员审查的难点,也是调查的重点,应予以高度重视。


一、应收账款的真实性审查


应收账款项目与企业的销售收入紧密联系,可能会影响企业的利润。因此,CFO对应收账款项目的真实性审查,不仅是核实企业资产的真实性,而且也要核实企业利润真实性的需要。CFO要结合企业的销售合同、出库清单、运费清单、营销政策进行仔细核对,关注关联方交易价格是否公允,有无利用关联方交易虚增利润,或者转移利润的现象,重点关注以下问题。


一是“年底开票,年后冲回”现象。这种是典型的虚增收入、虚增利润的现象,对象可能是关联企业,也可能不是关联企业。如果企业的12月末销售收入与应收账款较11月末出现显著增长,且金额较大,业务调查人员须结合12月份和次年1月份销售收入明细情况与相关合同等原始凭证进行仔细对照核对,以确认是否有虚增应收账款、收入、利润现象。


二是应收账款长期挂账,未有资金回笼情况。应收账款有一定的账期,在合理的账期内,未有资金回笼属于正常现象,但如果超过一定的期限,仍然未有资金回笼,CFO须特别注意。一种情况可能是关联企业虚增收入、利润而虚增的应收账款;另一种可能是业务在销售过程中出现了问题,如产品不合格、存在瑕疵或是其他问题。

三是将不属于应收账款核算的内容予以剔除。应收账款主要反映与销售、提供劳务有关而发生的可确定流入的经济利益,但在实际考察中,CFO时常会发现有一些企业将不属于应收账款核算的内容纳入应收账款核算,造成应收账款科目的不真实、不完整。

四是必要时,可进行适当的函证。如果应收账款金额在整个资产中所占比重较大,也可以适当抽取一定数量的样本进行函证,已核实应收账款的真实性。


二、应收账款可回收性的审查


应收账款只有能够有效的回收,才能成为有效资金,促进企业资金的有效周转,实现企业的良性循环。因此,应收账款的可回收性审查应是业务人员审查的重点。


企业应收账款并非越多越好,要结合企业产品的特点、营销政策的制定情况而言。以往,CFO习惯通过对三年以上未收回的应收账款审查,来评价应收账款的可回收性。这样做,尽管可以反映一部分应收账款的风险,但仍不够全面。


随着新形势的发展,CFO不仅要评估那些暂时没有收回应收账款可能产生坏账的风险,还要评价现行那些正在发生业务有资金回笼业务的安全性、风险性,以全面评价应收账款的可回收性、风险性。正常情况下,下游客户规模越大,安全性越高;规模越小,安全性越差,发生风险的概率越大。


一个企业下游主要客户有曾经零散的小客户逐步升级为一些大客户,尤其是变成一些上市公司或国有大中型企业,是公司风险降低的一个重要标志。反之,可能风险会高些。


同时,对一些特殊行业要尤为关注,尤其是化工行业。在当前“青山绿水就是金山银山”的大势下,对其环保情况要求很高,是否规范,抗风险能力如何,都是考察的重点,不容许抱有任何侥幸心理。


三、应收账款的结构性分析


应收账款的结构性分析有利于分析了解企业近期业务开展情况的全面性,从而进一步评价企业的风险。如企业应收账款的账期缩短,资金回笼加快,可能说明企业的产品市场的适销对路性在提高、加强;否则可能说明企业在市场上与同类产品的竞争力在下降,企业的抗风险能力在下降。同样,如果企业应收账款的明细中大中型企业,甚至一些上市公司客户群在增多,说明企业产品的技术含量、稳定性在不断提高,已达到一个相对高的程度,企业此时只要稳定生产,保证质量,相对风险性较低,融资性担保公司为其做业务,风险相对也会低,这类客户也应是大多数融资性担保公司愿意合作的客户。


透过现象,看本质,这是CFO担保公司业务人员必须具备的能力,重点可以从以下几个方面进行。


一是账龄分析。通过对应收账款的账龄分析,CFO有助于了解应收账款的质量情况。结合企业考察期应收账款余额情况,CFO通过应收账款明细账户近三年变动情况,予以归类分析,一般分为三类,1年以下一类,1-2年以下一类,2年以上一类,一般情况前者比重越大越好。当然,也不是绝对的,这主要与企业产品的特点、营销政策有关,只要属于营销政策范围内的事情,都属于正常现象。


二是重点客户应收账款近三年发生额占比分析。既然应对应收账款账龄予以分析,那为什么还要对重点客户应收账款近三年发生额进行分析呢?主要是因为一些重点客户业务量的变化会对企业的生产经营情况、财务状况产生重大影响,因此,CFO有必要进行相应地分析以进一步提高对企业的风险识别能力。


CFO分析的重点是通过对同一客户近三年销售收入及回笼资金的变化情况,来判断公司业务的稳定性。同时对新成为重点客户的情况也要进行适当的了解,这种分析有助于对企业今后业务的发展状况予以一定的预判,对评价风险有一定的帮助。


◈ 来源:《中国会计报》第529期


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